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Article de fond
Trust et détention immobilière en droit fiscal suisse : un doux mélange ?
Jean-Philippe Krafft, LL.M., docteur en droit, titulaire du brevet d’avocat, expert fiscal diplômé, chargé de cours à l’université de Lausanne Jan Langlo, LL.M., titulaire du brevet d’avocat, expert fiscal diplômé
Les auteurs, praticiens du trust, analysent de façon détaillée la récente Circulaire de la Conférence suisse des impôts sur l’imposition des trusts. Passant en revue le traitement fiscal du trustee, du settlor et du bénéficiaire, ils rejoignent les critiques de la doctrine sur le traitement réservé au settlor d’un trust irrévocable et discrétionnaire. Celui reste taxé sur des biens dont il s’est pourtant dessaisi de façon définitive. Les auteurs examinent ensuite la question du trust dans le domaine immobilier et les directives de l’Office fédéral de la Justice. Ils imaginent deux exemples de détention par un trust d’un immeuble en Suisse (un logement de vacances, puis un immeuble commercial), qui leur permettent d’examiner une série de cas de figure, sous l’angle des impôts sur le revenu et la fortune, de l’impôt sur le gain immobilier, des droits de donation et de succession et des droits de mutation. Et les auteurs de conclure au caractère encore exploratoire des propositions fiscales autour de cette terra incognita qu’est encore l’imposition du trust.
Die auf das Fachgebiet der Trusts spezialisierten Autoren analysieren detailliert das kürzlich publizierte Kreisschreiben «Besteuerung von Trusts» der Schweizerischen Steuerkonferenz. Dabei gehen sie auf die steuerliche Behandlung des «Trustee», des «Settlors» und der «Beneficiaries» ein und schliessen sie sich der in der Doktrin vertretenen Kritik bezüglich der Würdigung der Stellung des «Settlors» eines «Irrevocable Discretionary Trusts» an. Bemängelt wird, dass das Vermögen eines solchen Trusts nach wie vor dem «Settlor» zugerechnet wird, obschon er sich definitiv von diesen Werten getrennt hat. Weiter untersuchen die Autoren Fragen bezüglich Trusts im Bereich des Immobilienvermögens sowie mit Blick auf die Wegleitung des Bundesamtes für Justiz zur grundbuchlichen Behandlung von Trustgeschäften. Dabei gehen sie von zwei Beispielen aus, in denen ein Trust eine schweizerische Immobilie (in einem Fall eine Ferien- und im andern eine Geschäftsliegenschaft) hält. Auf dieser Basis prüfen sie eine Reihe von Konstellationen sowohl unter dem Blickwinkel der Einkommens- als auch der Vermögenssteuern, der Grundstückgewinnsteuer, der Schenkungssteuer sowie der Erbschaftssteuer und der Handänderungsabgaben, wobei sich aus ihren Ausführungen schliessen lässt, dass es auf dem Gebiet der Besteuerung von Trusts als «terra incognita» noch einiges zu entdecken und definitiv festzulegen gibt.
Tribunaux
Chronique de jurisprudence civile 2006 à 2007
Denis Piotet, professeur à la Faculté de droit et des sciences criminelles de Lausanne Jean-Guillaume Amiguet, assistant diplômé à l’UNIL
Questions de pratique
Note sur l’arrêt du Tribunal fédéral 2A.177/ 2005 (24 février 2006), publié in RNRF 2007, pp. 356–362
Vincent Martenet, professeur à la Faculté de droit et des sciences criminelles de l’Université de Lausanne